Налоговое резидентство для инвесторов и не только

В 1988 году более 70 государств и территорий подписали конвенцию «О взаимной административной помощи по налоговым делам». Россия присоединилась к конвенции в 2014-м, а полноценный обмен информацией о налогоплательщиках с иностранными фискальными органами заработал в сентябре 2018-го. Спрятать что-либо в зарубежной юрисдикции теперь практически невозможно. Но вполне допустимо выбирать из существующих в мире режимов и систем налогообложения. Каким может быть налоговое резидентство для инвестора, выгодно ли его менять, – разберём в этой статье.

4 системы расчета НДФЛ

Основной налог, актуальный для частного инвестора – НДФЛ или налог на доходы физических лиц. Границы большинства стран для людей с деньгами сейчас открыты, что предоставляет инвестору возможность выбирать налоговую юрисдикцию.

Системы налогообложения физлиц в разных странах имеют отличия, которые определяют и возможности соответствующей оптимизации для граждан РФ.

1. Налогообложение по факту гражданства (США, Эритрея). Налоги в бюджет страны гражданства нужно платить независимо от государства постоянного проживания и источников дохода.
2. Налогообложение по факту резидентства (РФ, большинство государств ЕС, Канада, Великобритания, Австралия, некоторые страны Азии и Южной Америки). Налоги в бюджет государства платятся по факту физического присутствия лица на его территории в течение большей части календарного года: как правило, это 183 дня.
3. Налогообложение по территориальному принципу (Сингапур, Гонконг, Малайзия, Коста-Рика). Налогами облагаются только доходы, полученные на территории страны пребывания лица.
4. Нулевое налогообложение (Монако, Бруней, Багамы, Каймановы острова, Антигуа, Сент-Китс). Налога на доходы физических лиц нет.

НДФЛ в России

Факт налогового резидентства РФ в отношении инвестора устанавливается в том случае, если в течение отчетного периода (календарного года) он провел на территории России более 183 дней за последние 12 месяцев, включая дни приезда и выезда. Соответственно, если вы находитесь более 183 дней за пределами РФ, за вами закрепляется статус нерезидента. Это не имеет прямого отношения к гражданству: нерезидентом может быть и гражданин России, а иностранец может считаться налоговым резидентом РФ.

Ставка НДФЛ для лица, признанного российским налоговым резидентом, будет зависеть от его гражданства: для граждан РФ это 13%, для прочих – 30%. Налогом облагаются доходы, полученные как на территории России, так и за ее пределами. Даже если инвестор не является налоговым резидентом, он обязан уплатить НДФЛ с доходов, фактически полученных на территории РФ (зарплата, доход от российских ценных бумаг, доход от отечественной недвижимости).

С большинством стран мира Россия заключила соглашения об избежании двойного налогообложения. К примеру, налоговый резидент РФ, получивший доход от инвестирования в ценные бумаги США, уплатит 10% в бюджет Штатов и 3% как остаток от полагающихся 13% НДФЛ в России.

С 1 января 2018 года в законодательство внесены изменения, которые проясняют вопросы валютного контроля.  Теперь можно считать, что понятия «налоговый резидент» и «валютный резидент» фактически идентичны друг другу. В частности, в обязанности валютных резидентов вменена отчётность перед налоговой службой о счетах в зарубежных банках, а с 2020 года – и в иных финансовых компаниях, в том числе у брокеров.

Налоговая оптимизация инвестиционных доходов

Есть два основных способа легально минимизировать налоги на доход от частных инвестиций.

1. Смена налогового резидентства. Этот путь, как правило, связан с получением вида на жительство или гражданства другой страны и с фактической сменой места жительства.
2. Создание инвестиционной компании в иностранной юрисдикции. При этом учредитель и бенефициар компании может оставаться гражданином и налоговым резидентом России.

По сумме предоставляемых налоговых льгот и простоте получения статуса налогового резидента самой популярной среди граждан РФ юрисдикцией остается Кипр. На этом острове нет налогов на доходы от биржевых инвестиций, на имущество и наследство. При трудоустройстве в кипрскую компанию предоставляются 50% льготы по подоходному налогу сроком на 10 лет при условии, что зарплата не превышает 100 тыс. евро в год. С 1 января 2017 года налоговым резидентом можно стать по факту проживания на Кипре в течение всего лишь 60 дней в году. Правда, потребуется соблюдение еще целого ряда условий, подтверждающих связь лица с островом.

Налоговое резидентство Мальты также привлекательно для инвесторов. Здесь нет налога на имущество, а налоги на дивиденды и банковские проценты составляют скромные по европейским меркам 15%.

Интересным является налоговое резидентство европейского княжества Монако. С 1869 года налог на доходы физических лиц в Монако отменен. Но воспользоваться ВНЖ в этом княжестве для оптимизации налогов непросто. Новый резидент автоматически становится объектом настороженного внимания со стороны банков, клиентом которых он является. Для подтверждения факта постоянного проживания на территории княжества банк вправе потребовать даже детализацию счета за мобильную связь.

Оптимизация налогообложения через КИК

Смена налогового резидентства (Кипр, Мальта, Андорра, Монако, Испания, Сингапур, ОАЭ) оправдана только в том случае, если у инвестора в России нет значительных источников дохода. Когда они есть – для нерезидента налог на доходы физлица в РФ составит не 13%, а 30%. Это сведет на нет всю оптимизацию.

При наличии серьезного капитала оптимизировать налоги на доход от инвестиций возможно через создание КИК – контролируемой иностранной компании. Учредитель КИК может при этом оставаться налоговым резидентом России. Юридическое лицо по определению имеет гораздо больше возможностей для уменьшения налогооблагаемой базы по сравнению с физическим. При грамотном управлении прибыль юрлица может быть сведена к нулю на совершенно легальных основаниях. Стоит добавить, что на КИК не распространяется правило о начислении налога на курсовую разницу при валютной переоценке.

Важно: в соответствии с налоговым законодательством РФ нераспределенная прибыль КИК подлежит налогообложению на уровне контролирующего лица. Инвестор может быть признан контролирующим лицом КИК, со всеми вытекающими последствиями, на основании владения долей КИК более 25%, а также по ряду других условий.

Еще один недостаток КИК – довольно высокий порог входа, связанный с наличием затрат на содержание и администрирование компании. Эти расходы необходимы, ведь если ФНС докажет, что центр управления компанией расположен в РФ, компания будет признана российским налоговым резидентом.

Пример: КИК, зарегистрированная на Кипре, обходится приблизительно в 10–12 тыс. евро в год (офис, директор – нерезидент, бухгалтер, аудит, подача отчетности). Доход КИК до 10 млн руб. в год не облагаются налогом на доходы КИК. Обязательство по налогу возникнет, только когда владелец выплатит себе дивиденды. 10 млн руб. – это заработок консервативного инвестора, обладающего капиталом около $3–4 млн. Соответственно, такая сумма и является примерным порогом целесообразности создания КИК.

Стоит ли менять налоговое резидентство

Для рядового инвестора с суммой в несколько миллионов рублей, торгующего на российском или международном фондовом рынке, вопрос смены налогового резидентства вряд ли является актуальным, если речь не идет об отъезде из России на ПМЖ в другую страну.

2 августа 2019 года вступили в силу поправки к ФЗ «О валютном контроле и валютном регулировании», в соответствии с которыми для владельцев счетов у иностранных брокеров наступила полная ясность в вопросе, обязательно ли декларировать такие счета в налоговой инспекции. Нужно декларировать и нужно платить НДФЛ. А при рассмотрении вариантов смены налогового резидентства стоит рассчитать налог на доходы, которые планируется получать на территории России по ставке 30% вместо 13%. Если же речь реально идет об эмиграции, у каждого из нас найдутся куда более значимые критерии выбора места жительства, чем режим налогообложения.

А кто из читателей имеет опыт смены налогового резидентства или планы в этом направлении? Поделитесь своими соображениями на этот счёт в комментариях!

Всем профита!